İstisnai Kıymetle Beyanda Royalti ve Lisans Tutarlarına İlişkin Stopaj Kesintisi için KKDF Doğar mı?

Gümrük kıymetine dahil edilmesi gereken Royalti Lisans ücretlerine ilişkin beyan yöntemleri 2 seri no.lu Gümrük Genel Tebliği’nde sayılmıştır.  Bu çerçevede,

• İthal eşyasının gümrük kıymetine dahil edilmesi gereken royalti veya lisans ücretinin tutarı ithal anında belirli olması durumunda, söz konusu ücret ithal anında gümrük kıymetine dahil edilerek beyan edilir.
  
•  İthal eşyasının gümrük kıymetine dahil edilmesi gereken, ancak tutarı ithalattan sonra belli olacak royalti ve lisans ücretleri ile ilgili olarak, Gümrük Yönetmeliğinin 53 üncü maddesi çerçevesinde istisnai kıymetle beyanda bulunulabilir.
• Royalti veya lisans ücreti tutarının net veya brüt satış hasılatı veya kâr üzerinden hesaplanması gereken durumlarda, yükümlülerin talebi ve gümrük idaresinin uygun bulması şartıyla, ithal eşyasının gümrük kıymetine dahil edilecek royalti veya lisans ücreti, eşyanın FOB bedeli esas alınarak sözleşme gereği net veya brüt satış hasılatı veya kârına uygulanacak royalti oranına göre yapılacak uygun bir paylaştırma sonucunda hesaplanır.,
• Royalti veya lisans ücreti ödemelerinin dönemsel olarak belirlendiği durumlarda, yükümlünün talep etmesi ve gümrük idaresinin izin vermesi şartıyla; royalti veya lisans ücretlerinin dönemsel olarak beyan edilmesi mümkündür.

İstisnai Kıymetle beyan uygulaması çerçevesinde; ithal eşyasının gümrük kıymetine veya katma değer vergisi matrahına girmesi gereken, ancak gümrük beyannamesinin tescili anında beyan sahibi tarafından mevcudiyetinin bilinmesi mümkün olmayan kıymet veya matrah unsurları için, en geç söz konusu kıymet veya matrah unsurunun öğrenildiği ayı takip eden ayın yirmi altıncı günü akşamına kadar beyanda bulunulmakta ve vergileri de aynı süre içinde ödenmektedir.

İstisnai kıymetle beyanda KKDF yönüyle inceleme ise 2013/6 sayılı Genelge’nin 5. Maddesine göre yapılmaktadır.  Bu madde uyarınca royalti ve lisans tutarı istisnai kıymetle beyan süresi içerisinde yurtdışına transfer edilirse KKDF doğmamaktadır.

Ayrıca, royalti ve lisans faturalarına ilişkin firmalar tarafından stopaj kesintisi yapılarak stopaj tutarı vergi dairesine yatırılmaktadır. Diğer taraftan, stopaj ücretleri yurtdışına transfer edilmemektedir. Bu noktada karşımıza önemli bir soru çıkmaktadır. Gümrük kıymetine dahil olan ve yurtdışına transfer edilmeyen stopaj ücretleri tutarına ilişkin KKDF doğmakta mıdır?   

Gelir İdaresi Başkanlığı’nca yayımlanan 13.07.2021 tarihli 83756 sayılı yazıda brüt royalti faturalarında (stopaj dahil) yurtdışına transfer edilmeyen stopaj vergisine ilişkin kısmın da tamamlayıcı beyanın verilmesi gerektiği süreden önce ilgili vergi dairesine yatırılması halinde, bu tutar üzerinden KKDF doğmayacağı belirtilmiştir.

Aysuda Köksal

aysuda.koksal@kizilkaya.com.tr